期末留抵退税专题学习

来历:小颖言税 作者:严颖 人气: 发布时刻:2019-06-21
摘要:一、布景 留抵税额,是交税人已交纳但未抵扣完的进项税额。我国曩昔一向施行留抵税额结转下期抵扣原则,仅对出口货品服务对应的进项税额,施行出口退税。近年来,跟着营改增的全面推开,进项抵扣规模不断扩大,交税人的留抵税额出现总量越来越大、触及交税人...
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  一、布景

  留抵税额,是交税人已交纳但未抵扣完的进项税额。我国曩昔一向施行留抵税额结转下期抵扣原则,仅对出口货品服务对应的进项税额,施行出口退税。近年来,跟着营改增的全面推开,进项抵扣规模不断扩大,交税人的留抵税额出现总量越来越大、触及交税人越来越多的显著特点。跟着深化增值税变革的推动,我公营商环境的日益改进,各界对留抵退税原则化的呼声也越来越大,希望越来越高。2018年6月,财务部税务总局发布财税〔2018〕70号文,试行对部分职业增值税期末留抵税额予以交还。2019年3月《关于深化增值税变革有关方针的布告》(财务部 税务总局 海关总署布告2019年第39号)出台,取消了职业约束,规则从2019年4月1日起关于契合条件的交税人,均有时机请求享用增值税期末留抵税额退税原则。随后,国家税务总局发布《国家税务总局关于处理增值税期末留抵税额退税有关事项的布告》(国家税务总局布告2019年第20号,以下简称20号布告),对期末留抵退税的全流程进行了清晰,自2019年5月1日起施行。

  二、交税人请求留抵退税

  交税人请求处理留抵退税,应于契合留抵退税条件的次月起,在增值税交税申报期内,完结本期增值税交税申报后,经过电子税务局或办税服务厅提交《退(抵)税请求表》。

  关键:

  1.有必要在交税申报期内提出请求;

  2.还权、还责于交税人,由交税人提交《退(抵)税请求表》,精简了请求材料,关于可从征管体系中生成收集的信息不需求填写;

  3.先完结当期交税申报,再请求留抵退税,留意先后顺序;

  4.可在同一申报期内,既申报免抵退税,又请求留抵退税,交税人能够一起请求,但税务机关处理时应先处理免抵退税,处理免抵退税后,交税人仍契合留抵退税条件的,再处理留抵退税。

  5.请求处理留抵退税的交税人,出口货品劳务、跨境应税行为适用免抵退税方法的,应当如期申报免抵退税。当期可申报免抵退税的出口出售额为零的,应处理免抵退税零申报。

  三、税务机关处理留抵退税

  (一)审阅退税条件

  关键:

  1.留抵退税条件

  需一起契合:

  (1)自2019年4月税款所属期起,接连六个月(按季交税的,接连两个季度)增量留抵税额均大于零,且第六个月增量留抵税额不低于50万元;

  (2)交税信用等级为A级或许B级;

  (3)请求退税前36个月未发作骗得留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票景象的;

  (4)请求退税前36个月未因偷税被税务机关处分两次及以上的;

  (5)自2019年4月1日起未享用即征即退、先征后返(退)方针的。

  2.税务机关对留抵退税的条件进行审阅,五个条件只需有一个不满意就不能请求。

  3.本次留抵退税,是全面试行留抵退税原则,不再差异职业,只需增值税一般交税人契合规则的条件,都能够请求交还增值税增量留抵税额。

  4.增量留抵税额,是指与2019年3月底比较新添加的期末留抵税额。对增量部分给予退税,一方面是根据鼓舞企业扩大再生产的考虑,另一方面是根据财务可承受能力的考虑,若一次性将存量和增量的留抵税额悉数退税,财务短期内不行承受。因而这次只对增量部分施行留抵退税,存量部分视状况逐渐消化。2019年4月1日今后新建立的交税人,2019年3月底的留抵税额为0,其增量留抵税额即当期的期末留抵税额。

  5.要设定接连六个月增量留抵税额大于零,且第六个月增量留抵税额不低于50万元的退税条件,首要是根据退税功率和本钱效益的考虑,接连六个月增量留抵税额大于零,阐明增值税一般交税人常态化存在留抵税额,单靠本身生产运营难以在短期内消化,因而有必要给予退税;不低于50万元,是给退税数额设置的门槛,低于这个规范给予退税,会影响行政功率,也会添加交税人的办税担负。

  6.最早满意接连6个月的景象,是本年4月至9月的接连6个月。但接连6个月并不一定从本年4月开端算,交税人能够从4月今后的任何一个月开端核算接连六个月,比方5月到10月,6月到11月等等。

  7.为了鼓舞交税人诚信交税和防备退税危险,设置了别的4个退税条件:一是将退税主体限制在交税信用等级为A级和B级的交税人,留意交税信用等级为M级的交税人不契合规则的请求交还增量留抵税额的条件;二是交税人在请求退税前36个月内不能有骗得留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票行为;三是不能因偷税被税务机关处分两次及以上;四是2019年4月1日今后没有享用过即征即退、先征后返或先征撤退方针的交税人,才能够请求留抵退税。相关条件中对违背税收法律法规的交税人不予退税,也是惩恶扬善的表现。需求留意的是,出于防备退税危险的考虑,未享用过即征即退、先征后返或先征撤退方针的这项条件是依照交税主体而不是依照即征即退项目来约束的。也就是说,只需享用过这些优惠方针的交税人,其一般项目的留抵也是不答应退税的。

  8.留抵退税与加计抵减的差异

  (1)适用条件不同

  加计抵减适用于四项服务获得的出售额占悉数出售额占比超越50%的一般交税人;而留抵退税方针无职业约束;

  加计抵减无信用等级等要求,留抵退税要求信用等级A级或B级;

  加计抵减能够是即征即退项目,留抵退税有必要未享用即征即退、先征后返(退)方针;

  (2)核算公式不同

  与留抵退税比较加计抵减的核算公式没有进项构成份额的约束,也不限制抵扣凭据;

  (3)管帐处理不同

  加计抵减的金额贷记“其他收益”科目;留抵退税的退税额计应交税费——应交增值税(进项税额转出);

  (4)抵减/退税方法不同

  加计抵减抵减当期应交税额,不影响进项和留抵税额,对加计抵减额不能请求留抵退税,而留抵退税影响退税当期的留抵税额。

  (5)其他方面

  加计抵减需提交《适用加计抵减方针的声明》,留抵税额提交《退(抵)税请求表》;加计抵减方针2021年12月31日方针到期,留抵退税原则未规则期限。

  (二)排查危险疑点和未处理事项

  20号布告第十二条规则,关于契合留抵退税条件的交税人,税务机关在处理留抵退税期间,发现存在以下景象,暂停为其处理留抵退税:

  1.存在增值税涉税危险疑点的;

  2.被税务稽察立案且未结案的;

  3.增值税申报比对反常未处理的;

  4.获得增值税反常扣税凭据未处理的;

  5.国家税务总局规则的其他景象。

  (三)承认应退税额

  关键:

  1.交税人当期答应交还的增量留抵税额,依照以下公式核算:答应交还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成份额×60%,进项构成份额,为2019年4月至请求退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票(含税控机动车出售统一发票)、海关进口增值税专用缴款书、解交税款完税凭据注明的增值税额占同期悉数已抵扣进项税额的比重。

  核算进项构成份额时,农产品收购方票,购进国内旅客运送服务获得的电子普通发票等并不在退税的规模之内,但因为退税选用公式核算,因而上述进项税额并非直接扫除在留抵退税的规模之外,而是经过添加分母比重的方法进行了扫除。

  注:增值税法定扣除凭据包含:

  (1)增值税专用发票

  (2)海关进口增值税专用缴款书

  (3)农产品收购发票或许出售发票

  (4)承受境外单位或许个人供给的应税服务,从税务机关或许境内代理人获得的解交税款的完税凭据

  (5)机动车出售统一发票

  (6)收费公路通行费增值税电子普通发票

  (7)增值税一般交税人付出的桥、闸通行费,获得的通行费发票(不含财务收据)

  (8)购进国内旅客运送服务获得的电子普通发票,注明旅客身份信息的航空运送电子客票行程,铁路车票,公路、水路等其他客票。

  以上能够退留抵的进项是1、2、4、5标红的抵扣凭据,核算进项构成比重时分子分母都是已抵扣的凭据。

  2.因交税申报、稽察查补和评价调整等原因,形成期末留抵税额发作改变的,按最近一期《增值税交税申报表(一般交税人适用)》期末留抵税额承认答应交还的增量留抵税额。

  3.交税人在同一申报期既申报免抵退税又请求处理留抵退税的,或许在交税人请求处理留抵退税时存在没有经税务机关核准的免抵退税应退税额的,应待税务机关核准免抵退税应退税额后,按最近一期《增值税交税申报表(一般交税人适用)》期末留抵税额,扣减税务机关核准的免抵退税应退税额后的余额承认答应交还的增量留抵税额。

  税务机关核准的免抵退税应退税额,是指税务机关当期已核准,但交税人没有在《增值税交税申报表(一般交税人适用)》第15栏“免、抵、退应退税额”中填写的免抵退税应退税额。

  4.交税人既有增值税欠税,又有期末留抵税额的,按最近一期《增值税交税申报表(一般交税人适用)》期末留抵税额,抵减增值税欠税后的余额承认答应交还的增量留抵税额。

  5.在交税人处理增值税交税申报和免抵退税申报后、税务机关核准其免抵退税应退税额前,核准其前期留抵退税的,以最近一期《增值税交税申报表(一般交税人适用)》期末留抵税额,扣减税务机关核准的留抵退税额后的余额,核算当期免抵退税应退税额和免抵税额。

  税务机关核准的留抵退税额,是指税务机关当期已核准,但交税人没有在《增值税交税申报表附列材料(二)(本期进项税额明细)》第22栏“上期留抵税额退税”填写的留抵退税额。

  例1:2019年10月5日,某企业申报2019年4-9月的留抵退税,一起也申报了免抵退税。该企业2019年9月的期末留抵税额为100万元。10月20日,税务机关核准其免抵退税应退税额为50万元。11月5日,交税人完结了交税申报,且申报了免抵退税,当期期末留抵税额为120万元。11月10日核准留抵退税时,应怎样核算留抵退税应退税额?

  解析:11月10日核准留抵退税时,该企业已于11月5日完结了交税申报,最近一期申报表的期末留抵税额中,已扣减了50万元免抵退税应退税额。根据20号布告第九条第一项规则,因交税申报、稽察查补和评价调整等原因,形成期末留抵税额发作改变的,按最近一期《增值税交税申报表(一般交税人适用)》期末留抵税额承认答应交还的增量留抵税额,因而直接以期末留抵税额120万元为根据,核算留抵退税应退税额。

  例2:2019年10月5日,某企业申报2019年4-9月的留抵退税,一起也申报了免抵退税。该企业2019年9月的期末留抵税额为100万元。10月20日,税务机关核准其免抵退税应退税额为50万元。10月25日核准留抵退税时,应怎样核算留抵退税应退税额?

  解析:该企业最近一期申报表中的期末留抵税额,没有扣减50万元免抵退税应退税额,根据20号布告第九条第二项规则,交税人在同一申报期既申报免抵退税又请求处理留抵退税的,或许在交税人请求处理留抵退税时存在没有经税务机关核准的免抵退税应退税额的,应待税务机关核准免抵退税应退税额后,按最近一期《增值税交税申报表(一般交税人适用)》期末留抵税额,扣减税务机关核准的免抵退税应退税额后的余额承认答应交还的增量留抵税额。

  税务机关核准的免抵退税应退税额,是指税务机关当期已核准,但交税人没有在《增值税交税申报表(一般交税人适用)》第15栏“免、抵、退应退税额”中填写的免抵退税应退税额。

  因而,应以期末留抵税额100万元扣减免抵退税应退税额50万元后的余额50万元为根据,核算留抵退税应退税额。

  例3:2019年10月5日,某企业申报2019年4-9月的留抵退税,一起也申报了免抵退税。该企业2019年9月的期末留抵税额为100万元。11月5日,该企业完结了10月的交税申报,且申报了免抵退税,10月期末留抵税额为120万元,11月10日,税务机关核准其留抵退税为30万元。11月28日核准其11月申报的免抵退税时,应怎样核算免抵退税应退税额?

  解析:最近一期申报表中的期末留抵税额,没有扣减30万元留抵退税应退税额。根据20号布告第十条规则,在交税人处理增值税交税申报和免抵退税申报后、税务机关核准其免抵退税应退税额前,核准其前期留抵退税的,以最近一期《增值税交税申报表(一般交税人适用)》期末留抵税额,扣减税务机关核准的留抵退税额后的余额,核算当期免抵退税应退税额和免抵税额。

  税务机关核准的留抵退税额,是指税务机关当期已核准,但交税人没有在《增值税交税申报表附列材料(二)(本期进项税额明细)》第22栏“上期留抵税额退税”填写的留抵退税额。

  因而,以期末留抵税额120万元扣减留抵退税应退税额30万元后的余额90万元为根据,核算免抵退税应退税额。

  (五)处理留抵退税流程

  关键:

  税务机关对交税人是否契合留抵退税条件、当期答应交还的增量留抵税额等进行审阅承认,并将审阅成果奉告交税人。

  1.交税人契合留抵退税条件且不存在20号布告第十二条所列景象的,税务机关应自受理留抵退税请求之日起10个工作日内完结审阅,并向交税人出具准予留抵退税的《税务事项告诉书》。

  2.交税人不契合留抵退税条件的,不予留抵退税。税务机关应自受理留抵退税请求之日起10个工作日内完结审阅,并向交税人出具不予留抵退税的《税务事项告诉书》。

  3.20号布告第十二条罗列的增值税涉税危险疑点等景象已扫除,且相关事项处理完毕后,按以下规则处理:

  (1)交税人仍契合留抵退税条件的,税务机关持续为其处理留抵退税,并自增值税涉税危险疑点等景象扫除且相关事项处理完毕之日起5个工作日内完结审阅,向交税人出具准予留抵退税的《税务事项告诉书》。

  (2)交税人不再契合留抵退税条件的,不予留抵退税。税务机关应自增值税涉税危险疑点等景象扫除且相关事项处理完毕之日起5个工作日内完结审阅,向交税人出具不予留抵退税的《税务事项告诉书》。

  (3)税务机关对增值税涉税危险疑点进行排查时,发现交税人涉嫌骗得出口退税、虚开增值税专用发票等增值税严重税收违法行为的,停止为其处理留抵退税,并自作出停止处理留抵退税决议之日起5个工作日内,向交税人出具停止处理留抵退税的《税务事项告诉书》。

  税务机关对交税人涉嫌增值税严重税收违法行为核对处理完毕后,交税人仍契合留抵退税条件的,可依照本布告的规则从头请求处理留抵退税。

  以上日期均指工作日。

  四、交税人退税后续操作

  (一)交税人应在收到税务机关准予留抵退税的《税务事项告诉书》当期,以税务机关核准的答应交还的增量留抵税额冲减期末留抵税额,并在处理增值税交税申报时,相应填写《增值税交税申报表附列材料(二)(本期进项税额明细)》第22栏“上期留抵税额退税”。

  (二)交税人获得退税款后,应及时调减留抵税额,不然,会形成重复退税。在完结退税后,假如交税人要再次请求留抵退税,接连6个月核算区间,不能和上一次请求退税的核算区间重复。

  例4:某企业2019年3月底存量留抵50万元,4月-9月的留抵税额分别为60、55、80、70、90和100万元,4月-9月悉数凭增值税专用发票抵扣进项。因为交税人接连6个月都有增量留抵税额,且9月增量留抵税额为50万元。假如该企业也一起满意其他四项退税条件,则在10月份交税申报期时可向主管税务机关请求交还留抵税额30万元(50*100%*60%)。假如该企业10月收到了30万元退税款,则该企业10月的留抵税额就应从100万元调减为70万元(100-30=70)。

  (三)此次深化增值税变革触及增值税期末留抵退税也适用《财务部 税务总局关于增值税期末留抵退税有关城市保护建造税教育费附加和当地教育附加方针的告诉》(财税〔2018〕80号)规则,即对施行增值税期末留抵退税的交税人,答应其从城市保护建造税、教育费附加和当地教育费附加的计税(征)根据中扣除交还的增值税税额。

  (四)交税人以虚增进项、虚伪申报或其他诈骗手法骗得留抵退税的,由税务机关追缴其骗得的退税款,并依照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规则处理。

  五、管帐处理

  参阅《财务部 国家税务总局关于交还集成电路企业收购设备增值税期末留抵税额的告诉》(财税〔2011〕107号)第三条第二项规则,企业收到退税金钱的当月,应将退税额从增值税进项税额中转出。收到交还的期末留抵时:

  借:银行存款

  贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)

  转挂号交税人没有申报抵扣的进项税额以及转挂号日当期的期末留抵税额,计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。

  六、归纳事例

  某增值税一般交税人,2015年建立,同年被认定为增值税一般交税人。增值税按月申报,交税信用等级为A级,无出口事务。2019年3月期末留抵为10万元,2019年4-9月增值税申报状况如下:

  解析:

  1.核算进项构成份额

  假定该企业2019年4月至2019年9月已抵扣的增值税专用发票(含税控机动车出售统一发票)、海关进口增值税专用缴款书、解交税款完税凭据注明的增值税额为781.2万元,同期悉数已抵扣进项税额为868万元,则交还份额=781.2/868=90%。

  2.核算增量留抵税额=2019年9月期末留抵税额68万元-2019年3月期末留抵税额10万元=58万元。

  3.该企业答应交还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成份额×60%=58×90%×60%=31.32万元。

  该企业应在2019年10月增值税交税申报期内,向主管税务机关请求交还留抵税额。获得交还的留抵税额后,应相应调减当期留抵税额,2019年9月的期末留抵由68万元变为68-31.32=36.68万元。

  借:银行存款  313200

  贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)  313200

  假定该企业2019年10月,11月,12月,2020年1月,2月,3月接连6个月增量留抵均大于零,且2020年3月与2019年3月底的留抵税额比较,增量留抵税额不低于50万元,并一起契合其他条件,则再次满意退税条件,该企业能够在2020年4月申报期向主管税务机关请求交还留抵税额。