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国税函[1997]529号 国家税务总局关于分摊不得抵扣进项税额时免税项目出售额怎么确认问题的批复

来历:税屋 作者:税屋 人气: 发布时刻:2015-10-19
摘要:国家税务总局关于分摊不得抵扣进项税额时免税项目出售额怎么确认问题的批复 国税函[1997]529号 1997.9.24 湖南省国家税务局: 你局《关于分摊不得抵扣进项税额时免税项目出售额怎么确认问题的请示》(湘国税函[1997]201号)收悉......
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国家税务总局关于分摊不得抵扣进项税额时免税项目出售额怎么确认问题的批复

     国税函[1997]529号                1997.9.24

湖南省国家税务局:

你局《关于分摊不得抵扣进项税额时免税项目出售额怎么确认问题的请示》(湘国税函[1997]201号)收悉。交税人在核算不得抵扣进项税额时,对其获得的出售免税货品的出售收入和运营非应税项目的运营收入额,不得进行不含税收入的换算。

特此批复。

相关方针——

不得抵扣的进项税额的正确理解与核算 

财税[2005]165号 财政部、国家税务总局关于增值税若干方针的告诉 

 

 

 

 

方针剖析——

不得抵扣的增值税进项税额,核算不得抵扣时公式中的出售额,究竟折不折不含税金额? 

正确核算不得抵扣的进项税额

  某文明公司是“营改增”一般交税人,既运营古旧图书、其他图书及电子出版物,又供给广告等文明构思服务,还运营一个餐饮部。假定2013年8月~12月完成运营收入8500万元,累计进项税为1050万元。其间,古旧图书出售收入1200万元、餐饮业收入1500万元,出售外购货品3500万元,外购货品获得可抵扣的进项税金为460万元。因为无法区分用于免税货品、非增值税应税劳务的进项税额,企业自行核算不得抵扣的进项税金=(1050-460)×(1200+1500)÷8500=187.41(万元)。税务机关以为不正确。

  《财政部、国家税务总局关于在全国展开交通运输业和部分现代服务业运营税改征增值税试点税收方针的告诉》(财税〔2013〕37号[全文废止]附件1第二十六条清晰,适用一般计税方法的交税人,兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法区分不得抵扣的进项税额,依照下列公式核算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额=当期无法区分的悉数进项税额×(当期简易计税方法计税项目出售额+非增值税应税劳务运营额+免征增值税项目出售额)÷(当期悉数出售额+当期悉数运营额)。主管税务机关可以依照上述公式根据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

    税屋提示——参阅后续方针:财税[2013]106号 财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业归入运营税改征增值税试点的告诉

  上述公司将可以精确区分进项税的出售外购货品收入作为“当月悉数出售额、运营额算计”是不正确的。“当期悉数出售额+运营额算计”是指与“当期无法区分的悉数进项税额”对应的应税项目、免税项目及非增值税应税项目的收入,无相关的其他收入不该包含在内。为此,不得抵扣的进项税=(1050-460)×(1200+1500)÷(8500-3500)=318.6(万元)。

  实务中,核算不得抵扣的进项税额应掌握以下几个方面:

  一是清晰规模。“当期无法区分的悉数进项税额”是指企业在购入货品时,没有清晰是用于应税、免税、简易计税项目还对错增值税应税劳务,并且在运用时既用于应税,又用于免税或非增值税应税劳务,一起又无法区分的进项税部分。这儿要注意,增值税暂行条例实施细则规则,对购进既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目(简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或许个人消费)的固定财物进项税额准予抵扣,不存在区分问题。

  二是免税收入不换算。《国家税务总局关于分摊不得抵扣进项税额时免税项目出售额怎么确认问题的批复》(国税函〔1997〕529号)规则,交税人在核算不得抵扣进项税额时,对其获得的出售免税货品的出售收入和运营非应税项目的运营收入额,不得进行不含税收入的换算。

  三是特别处理。《国家税务总局关于出版物广告收入有关增值税问题的告诉》(国税发〔2000〕188号)规则,确认文明出版单位用于广告业务的购进货品的进项税额,应以广告版面占整个出版物版面的份额为区分规范,凡文明出版单位能精确供给广告所占版面份额的,应按此项份额区分不得抵扣的进项税额。为此,关于出版物无法区分的进项税不按出售货品、供给应税服务和非增值税应税劳务的收入份额区分。

  四是核算及时。关于存在难以区分不得抵扣的进项税景象时,交税人不能先悉数视同出产应税项目,悉数列入进项税金抵扣,然后再核算不得抵扣的进项税并作转出处理,这样存在滞纳交税的嫌疑。