增值税增量留抵税额退税事务解析

来历:财政与管帐 作者:高允斌 人气: 发布时刻:2019-06-20
摘要:财政部、税务总局、海关总署三部分联合发布的《关于深化增值税变革有关方针的布告》(财政部 税务总局 海关总署布告2019年第39号,下称39号布告)规矩,自2019年4月1日起,试行增值税期末留抵税额退税原则。所谓的留抵税额,可简略理解为当进项税额大于销项税...
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  财政部、税务总局、海关总署三部分联合发布的《关于深化增值税变革有关方针的布告》(财政部 税务总局 海关总署布告2019年第39号,下称39号布告)规矩,自2019年4月1日起,试行增值税期末留抵税额退税原则。所谓的留抵税额,可简略理解为当进项税额大于销项税额时所发作的未能抵扣的进项税额。发作留抵税额的原因首要有企业建造期的大规划出资、服务职业的会集收购(进项抵扣的税率较高而适用的销项税率较低)等。进项税额指的是交税人在购进货品、无形资产或许不动产等时付出的增值税额,它对应于出售方的销项税额,在出售方已就此实施交税责任后,假如收购方一向不能消化抵扣进项税额,就发作了阶段性的国家占用企业资金乃至交税人重复交税的问题。对交税人当令交还留抵税额,则既可缓解企业的资金压力,又能实实在在地起到减税作用。为确保该项方针的顺畅施行,国家税务总局发布了《关于处理增值税期末留抵税额退税有关事项的布告》(国家税务总局布告2019年第20号 ,下称20号布告)。

  回溯既往,我国曾经在特定职业试行过相似的退税方法,相关方针散见于《财政部 国家税务总局关于交还集成电路企业收购设备增值税期末留抵税额的告诉》(财税[2011]107号)、《财政部 国家税务总局关于大型客机和新支线飞机增值税方针的告诉》(财税[2016]141号)、《财政部 国家税务总局关于使用石脑油和燃料油出产乙烯芳烃类产品有关增值税方针的告诉》(财税[2014]17号)等。而最近一次较大规划的留抵退税方针,则是《财政部 税务总局关于2018年交还部分职业增值税留抵税额有关税收方针的告诉》(财税[2018]70号)规矩的针对配备制作等先进制作业、研制等现代服务业和电网企业等特定目标的留抵退税。39号布告的发布,将增值税期末留抵税额退税原则扩大到一切企业,且没有设定期限,即拟作为一项长效原则,在我国增值税原则中无疑具有重要意义。

  一、留抵税额退税的条件

  交税人有必要一起契合以下条件,方能够向主管税务机关请求交还增量留抵税额:

  1.契合增量留抵税额的核算规矩。自2019年4月税款所属期起,接连六个月(按季交税的,接连两个季度)增量留抵税额均大于零,且第六个月增量留抵税额不低于50万元。所谓增量留抵税额,是指与2019年3月底比较新添加的期末留抵税额。从核算学的视点看,这归于一个定基比较的核算规矩。

  例1:某企业2019年3月底存量留抵税额为50万元,当年4月底留抵税额42万元,5月份到10月份的留抵税额分别为60万元、55万元、80万元、70万元、90万元和120万元。

  从中能够看出,4月底尽管有留抵税额,但无增量,应予以扫除。5月份到10月份接连6个月的留抵税额均大于3月底的留抵税额,且10月底的留抵税额比3月底的留抵税额添加70万元,超过了50万元,因而契合请求交还增量留抵税额的条件。

  例中假如有任一月份的留抵税额小于等于50万元,都不契合规矩的留抵退税条件。假如接连6个月有增量留抵税额,可是,在终究的10月底的留抵税额增量小于50万元,相同不契合规矩条件。所以,交税人应该对该项方针施行后的进项税额抵扣凭据的认证、申报进行合理谋划,以满意构成退税的必要条件。

  此外,39号布告还规矩,有关“接连六个月”的期间不得重复核算。例1中,在10月份成功请求交还留抵税额后,有必要从当年11月份起从头调查、核算是否又发作接连六个月增量留抵税额均大于零,且第六个月增量留抵税额不低于50万元。假定11月份留抵税额为130万元,尽管超过了3月份的留抵税额50万元,但由于11月份不能够与之前的月份接连核算,因而,11月份不行请求留抵税额退税。

  自2019年4月1日起,39号布告中还出台施行两项新方针,需求留意其与核算留抵税额之间的联络。

  榜首个方针是:交税人获得不动产或许不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前依照上述规矩没有抵扣结束的待抵扣进项税额,可自2019年4月税款所属期起从销项税额中一次性抵扣。那么,一次性转入的待抵扣部分的不动产进项税额,在当期构成留抵税额的,可否用于核算增量留抵税额呢?在国家税务总局的相关方针解读中是能够的。

  39号布告中还规矩了一个过渡性方针:自2019年4月1日至2021年12月31日,答应出产、生活性服务业交税人依照当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应交税额。请留意,这个加计抵减方针是直接抵减交税人的应纳增值税额,它不是经过添加进项税额方法来减税的,所以,依照当期可抵扣进项税额加计10%的金额不得用于核算增量留抵税额。

  2.对交税人税法遵照的规矩。上述文件中要求交税人的交税信用等级为A级或许B级;请求退税前36个月未发作骗得留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票景象;请求退税前36个月未因偷税被税务机关处分两次及以上的。

  3.交税人自2019年4月1日起未享用即征即退、先征后返(退)方针。也就是说,交税人有必要在享用增值税即征即退、先征后返(退)方针与留抵税额退税之间作出取舍。由于交税人获得了留抵税额退税,则进项税额留抵数削减,未来应交增值税添加,假如再享用一次即征即退、先征后返(退)方针,就发作了重复退税。从税收谋划的视点看,留抵退税是“时刻性差异”,即征即退、先征后返(退)方针是“永久性差异”。所以交税人在两者之间还是以挑选后者为宜,除非是进项留抵金额过大,以致于享用即征即退、先征后返(退)方针遥遥无期的,则可抛弃这些减税方针,转而请求留抵税额退税。

  二、留抵税额退税的核算

  交税人当期答应交还的增量留抵税额,依照下述公式核算:

  答应交还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成份额×60%

  对此,需求留意以下几点:

  榜首,答应交还的只是以增量留抵税额为根底,而不是悉数留抵税额。在例1中,即为70万元,而不是120万元。

  第二,有必要搞清楚“进项构成份额”这个概念。在39号布告中将其界说为2019年4月至请求退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票(含税控机动车出售统一发票)、海关进口增值税专用缴款书、解交税款完税凭据注明的增值税额占同期悉数已抵扣进项税额的比重。核算这个份额的分子、分母目标差异在于,分母是大于等于分子数的,分子中仅为规矩的三类凭据上已抵扣的进项税额,而分母包含了同期悉数已抵扣进项税额,除了分子上的三类凭据外,还有根据农产品收购发票、旅客运送收据(如电子普通发票、飞机票等)等按规矩抵扣的进项税额。

  不过,笔者以为该进项构成份额的核算方法仍有值得商讨之处。现在的方针是要求交税人核算从2019年4月直至请求退税前一税款所属期内的分子、分母的相应数据:首要会加大交税人的处理本钱。试想,假如一家公司在2020年10月份契合退税条件,则要将2019年4月直至2020年10月的一切进项税额抵扣数分类核算出来。而假如它在2021年11月份又契合退税条件,又要将2019年4月直至2021年11月的一切进项税额抵扣数分类核算出来,并非易事。其次,这种核算方法未必科学,由于能够请求留抵税额退税的,有必要是接连六个月的目标契合规矩条件,也就是说,增量留抵税额的构成首要是在这六个月内发作的,能够根据这六个月相关目标进行核算,而不用永远从2019年4月开始的数据核算,何况,假如之前已有接连六个月契合条件而请求过留抵税额退税,相当于做过一次“清税”,鄙人一次请求留抵税额退税时,更没有必要将从2019年4月开始的数据参加分子、分母了。

  第三,答应交还的增量留抵税额还有一个60%的份额约束,这首要是考虑到财政的承受能力。

  例2:承例1,假定该公司2019年5月~10月凭增值税专用发票抵扣进项450万元,凭旅客运送收据、农产品收购发票等抵扣进项50万元。

  11月份交税申报期内,该公司可向主管税务机关请求交还留抵税额为:70×[450/(450+50)]×60%=37.8(万元)。

  假如该企业收到了37.8万元退税款,则该企业10月底的留抵税额就应从120万元调减为82.2万元(120-37.8)。尔后,交税人应将11月份作为开始月,再往后接连核算6个月的增量留抵税额的状况,如再次满意退税条件,可持续按规矩请求留抵退税。

  三、增量留抵退税与出口退税的联络

  增量留抵退税与出口退税交还的都是交税人的进项税额,所以这两个方针能够有条件地兼容。39号布告规矩,交税人出口货品劳务、发作跨境应税行为,适用免抵退税方法的,处理免抵退税后,仍契合本布告规矩条件的,能够请求交还留抵税额;适用免退税方法的,相关进项税额不得用于交还留抵税额。也就是说,只要适用免抵退税方法的出口事务(通常是出产企业),才干请求留抵退税。

  20号布告规矩,交税人在同一申报期既申报免抵退税又请求处理留抵退税的,或许在交税人请求处理留抵退税时存在没有经税务机关核准的免抵退税应退税额的,应待税务机关核准免抵退税应退税额后,按最近一期《增值税交税申报表(一般交税人适用)》期末留抵税额,扣减税务机关核准的免抵退税应退税额后的余额确认答应交还的增量留抵税额。

  税务机关核准的免抵退税应退税额,是指税务机关当期已核准,但交税人没有在《增值税交税申报表(一般交税人适用)》第15栏“免、抵、退应退税额”中填写的免抵退税应退税额。

  例3:某企业于2019年某月既申报免抵退税又请求处理留抵退税,在填写增值税交税申报时,“一般项目”中的当月销项税额为0,进项税额为100万元,上期留抵税额为139万元,无进项转出等其他事项,因申报免抵退税没有经税务局核准,故第15栏“免、抵、退应退税额”填0,故表中“期末留抵税额”为239万元。交税人既申报免抵退税又请求处理留抵退税时,有必要是先处理免抵退税,再处理留抵退税。假定主管税务局核准出口退税121万元,则该企业的留抵税额调整为118万元(239-121),应据此判别是否契合增量留抵退税的条件并核算应退税额。一起,交税人应留意税务机关是否会要求按调整后的数据从头提交《退(抵)税请求表》。

  由于交税人请求增量留抵退税后,假如交税人存在税收危险疑点等而会导致税务机关核准留抵退税作业的暂停,因而,留抵退税的终究获准可能会有时刻上的推迟。为此,20号布告还规矩,在交税人处理增值税交税申报和免抵退税申报后、税务机关核准其免抵退税应退税额前,核准其前期留抵退税的,以最近一期《增值税交税申报表(一般交税人适用)》期末留抵税额,扣减税务机关核准的留抵退税额后的余额,核算当期免抵退税应退税额和免抵税额。

  税务机关核准的留抵退税额,是指税务机关当期已核准,但交税人没有在《增值税交税申报表附列材料(二)(本期进项税额明细)》第22栏“上期留抵税额退税”填写的留抵退税额。

  例4:某企业于2019年某月处理增值税交税申报和免抵退税申报,“一般项目”中的当月销项税额为0,进项税额为100万元,上期留抵税额为139万元。税务机关在核准其当月免抵退税应退税额前,核准了其前期留抵退税30万元。那么,在核算该交税人当期免抵退税应退税额和免抵税额时,进项税额的金额应还原为209万元(100+139-30)。

  需求阐明的是,这与前面所说的有必要先处理免抵退税再处理留抵退税并不矛盾。由于这个先后顺序针对的是交税人在同一交税期间既申报免抵退税又请求处理留抵退税的景象,而例4中,交税人请求处理留抵退税在先,申报免抵退税在后。

  四、正确核算留抵退税后的应交城建税、教育费附加

  在交还交税人留抵的进项税额后,假如交税人发作了销项税额及应交增值税,则原先交还的增量留抵税额转变成应交增值税,根据当期交纳的增值税附征的城市保护建造税、教育费附加会相应添加。为处理这一问题,《财政部 税务总局关于增值税期末留抵退税有关城市建造税 教育费附加和当地教育附加方针的告诉》(财税[2018]80号)规矩:对实施增值税期末留抵退税的交税人,答应其从城市保护建造税、教育费附加和当地教育附加的计税(征)根据中扣除交还的增值税税额。

  例5:承例1、例2,假定该企业在2019年11月份发作销项税额110万元,当月无新增进项税额,则当月应交增值税为27.8万元(110-82.2)。当月应交的城市保护建造税、教育费附加计税根据为0,该企业能够从当月应交增值税为27.8万元中扣除前面已交还留抵退税37.8万元中的27.8万元,未扣除完的部分可向后结转扣除。

    ▷作者:高允斌 | 江苏国瑞兴光税务师事务一切限公司所长,正高级管帐师,江苏省政协委员,民进中心经济作业委员会委员

    ▷来历:《财政与管帐》2019年第11期