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财税[2005]35号 财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的告诉[条款废止]

来历:税屋 作者:税屋 人气: 发布时刻:2015-10-28
摘要:财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的告诉 财税[2005]35号 2005-3-28 ( 财税[2015]116号 财政部 国家税务总局关于将国家自主立异示范区有关税收试点方针推行到全国规模施行的告诉 ) 财税[2016]101号 财政部 国家税务总局关于完善...
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财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的告诉[条款废止]

财税[2005]35号                   2005-3-28

  税屋提示——依据财税[2018]164号 财政部关于个人所得税法修改后有关优惠方针联接问题的告诉,本法规第四条第(一)项自2019年1月1日起条款废止。

财税[2015]116号 财政部 国家税务总局关于将国家自主立异示范区有关税收试点方针推行到全国规模施行的告诉

财税[2016]101号 财政部 国家税务总局关于完善股权鼓励和技能入股有关所得税方针的告诉
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各省、自治区、直辖市、方案单列市财政厅(局)、当地税务局:
  为习惯企业(包含内资企业、外商出资企业和外国企业在我国境内建立的组织场所)薪酬制度改革,加强个人所得税征管,现对企业职工(包含在我国境内有居处和无居处的个人)参加企业股票期权方案而获得的所得征收个人所得税问题告诉如下:
  一、关于职工股票期权所得交税问题
  施行股票期权方案企业颁发该企业职工的股票期权所得,应按《中华人民共和国个人所得税法》及其施行法令有关规则征收个人所得税。
  企业职工股票期权(以下简称股票期权)是指上市公司依照规则的程序颁发本公司及其控股企业职工的一项权力,该权力答应被授权职工在未来时刻内以某一特定价格购买本公司必定数量的股票。
  上述“某一特定价格”被称为“颁发价”或“施权价”,即依据股票期权方案能够购买股票的价格,一般为股票期权颁发日的市场价格或该价格的扣头价格,也能够是依照事前设定的核算方法约好的价格;“颁发日”,也称“授权日”,是指公司颁发职工上述权力的日期;“行权”,也称“实施”,是指职工依据股票期权方案挑选购买股票的进程;职工行使上述权力的当日为“行权日”,也称“购买日”。

  二、关于股票期权所得性质的承认及其详细交税规则
  (一)职工承受施行股票期权方案企业颁发的股票期权时,除还有规则外,一般不作为应税所得交税。
  (二)职工行权时,其从企业获得股票的实践购买价(施权价)低于购买日公正市场价(指该股票当日的收盘价,下同)的差额,是因职工在企业的体现和成绩状况而获得的与任职、受雇有关的所得,应按“薪酬、薪水所得”适用的规则核算交纳个人所得税。
  对因特别状况,职工内行权日之前将股票期权转让的,以股票期权的转让净收入,作为薪酬薪水所得征收个人所得税。
  职工行权日地点期间的薪酬薪水所得,应按下列公式核算薪酬薪水应交税所得额:
  股票期权方法的薪酬薪水应交税所得额=(行权股票的每股市场价-职工获得该股票期权付出的每股施权价)×股票数量
  (三)职工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公正市场价的差额,是因个人在证券二级市场上转让股票等有价证券而获得的所得,应依照“产业转让所得”适用的征免规则核算交纳个人所得税。
  (四)职工因具有股权而参加企业税后利润分配获得的所得,应依照“利息、股息、盈利所得”适用的规则核算交纳个人所得税。

  三、关于薪酬薪水所得境内外来历区分
  依照《
国家税务局关于在我国境内无居处个人以有价证券方法获得薪酬薪水所得确认交税责任有关问题的告诉》(国税函[2000]190号)有关规则,需对职工因参加企业股票期权方案而获得的薪酬薪水所得确认境内或境外来历的,应依照该职工据以获得上述薪酬薪水所得的境内、外作业期间月份数份额核算区分。

  四、关于应交税款的核算
  (一)
[条款废止]认购股票所得(行权所得)的税款核算。职工因参加股票期权方案而从我国境内获得的所得,按本告诉规则应按薪酬薪水所得核算交税的,对该股票期权方法的薪酬薪水所得可差异于地点月份的其他薪酬薪水所得,独自按下列公式核算当月应交税款:

  应交税额=(股票期权方法的薪酬薪水应交税所得额/规则月份数×适用税率-速算扣除数)×规则月份数
  上款公式中的规则月份数,是指职工获得来历于我国境内的股票期权方法薪酬薪水所得的境内作业期间月份数,善于12个月的,按12个月核算;上款公式中的适用税率和速算扣除数,以股票期权方法的薪酬薪水应交税所得额除以规则月份数后的商数,对照《
国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题>的告诉》(国税发[1994]89号)所附税率表确认。
  (二)转让股票(出售)获得所得的税款核算。关于职工转让股票等有价证券获得的所得,应按现行税法和方针规则征免个人所得税。即:个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而获得的所得,暂不征收个人所得税;个人转让境外上市公司的股票而获得的所得,应按税法的规则核算应交税所得额和应交税额,依法缴交税款。
  (三)参加税后利润分配获得所得的税款核算。职工因具有股权参加税后利润分配而获得的股息、盈利所得,除依照有关规则能够免税或减税的外,应全额按规则税率核算交税。

  五、关于征收办理
  (一)扣缴责任人。施行股票期权方案的境内企业为个人所得税的扣缴责任人,应按税法规则实施代扣代缴个人所得税的责任。
  (二)自行申报交税。职工从两处或两处以上获得股票期权方法的薪酬薪水所得和没有扣缴责任人的,该个人应在个人所得税法规则的交税申报期限内自行申报缴交税款。
  (三)报送有关材料。施行股票期权方案的境内企业,应在股票期权方案施行之前,将企业的股票期权方案或施行方案、股票期权协议书、授权告诉书等材料报送主管税务机关;应在职工行权之前,将股票期权行权告诉书和行权调整告诉书等材料报送主管税务机关。
  扣缴责任人和自行申报交税的个人在申报交税或代扣代交税款时,应在税法规则的交税申报期限内,将个人承受或转让的股票期权以及认购的股票状况(包含品种、数量、施权价格、行权价格、市场价格、转让价格等)报送主管税务机关。
  (四)处分。施行股票期权方案的企业和因股票期权方案而获得应税所得的自行申报职工,未按规则报送上述有关报表和材料,未实施申报交税责任或许扣交税款责任的,按《中华人民共和国税收征收办理法》及其施行细则的有关规则进行处理。

  六、关于实施时刻
  本告诉自2005年7月1日起实施。《
国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主获得扣头或补助收入有关征收个人所得税问题的告诉》(国税发[1998]9号
)的规则与本告诉不一致的,按本告诉规则实施。

    弥补告诉:国税函[2006]902号  关于个人股票期权所得交纳个人所得税有关问题   
    相关方针:国税函[2007]1030号雇员非上市公司股票期权所得个人所得税问题 

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