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涉农税收优惠方针全面解析

来历:每日税讯 作者:刘海湘 人气: 发布时刻:2019-06-18
摘要:关于农业方面的税收优惠方针条款相对较多、内容冗杂,且散布在不同的税收文件中。为便利咱们学习,小编将全面整理涉农税收优惠方针头绪,推出解析企业涉农税收优惠方针系列文章,希望能到达协助咱们把握方针要害、充沛享用税收优惠的意图。 一、农业出产者销...
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  关于农业方面的税收优惠方针条款相对较多、内容冗杂,且散布在不同的税收文件中。为便利咱们学习,小编将全面整理涉农税收优惠方针头绪,推出解析企业涉农税收优惠方针系列文章,希望能到达协助咱们把握方针要害、充沛享用税收优惠的意图。

  一、农业出产者出售的自产农产品免征增值税

  《增值税暂行法令》第十五条下列项目免征增值税:农业出产者出售的自产农产品

  《增值税暂行法令实施细则》第三十五条法令第十五条规则的部分免税项意图规模,限制如下:(一)第一款第(一)项所称农业,是指栽培业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业出产者,包含从事农业出产的单位和个人。农产品,是指初级农产品,详细规模由财政部、国家税务总局承认。

  问题一:农业出产者出售的自产农业产品详细是指哪类景象?

  答:《中华人民共和国增值税暂行法令》第十五条所列免税项意图第一项所称的“农业出产者出售的自产农业产品”,是指直接从事植物的栽培、收割和动物的养殖、捕捉的单位和个人出售的注释所列的自产农业产品。

  (方针依据:财税字〔1995〕52号 财政部 国家税务总局关于印发《农业产品缴税规模注释》的告诉

  问题二:对契合免税条件的单位和个人出售的外购农业产品出产、加工后出售的依然归于注释所列的农业产品是否依然能够免税?

  答:对契合免税条件的单位和个人出售的外购农业产品出产、加工后出售的依然归于注释所列的农业产品,不归于免税的规模,应当依照规则税率征收增值税。

  农业出产者用自产的茶青再经筛分、风选、拣剔、碎块、枯燥、匀堆等工序精制而成的精制茶,不得依照农业出产者出售的自产农业产品免税的规则履行,应当依照规则的税率缴税。

  (方针依据:财税字〔1995〕52号 财政部 国家税务总局关于印发《农业产品缴税规模注释》的告诉

  问题三:农业产品缴税规模首要包含哪些?

  农业产品是指栽培业、养殖业、林业、牧业、水产业出产的各栽培物、动物的初级产品。农业产品的缴税规模包含:

  1.植物类:包含人工栽培和天然成长的各栽培物的初级产品。

  详细缴税规模为:(1)粮食(2)蔬菜(3)烟叶(4)茶叶(5)园艺植物(6)药用植物(7)油料植物(8)纤维植物(9)糖料植物(10)林业产品(11)其他植物

  2、动物类:包含人工养殖和天然成长的各种动物的初级产品。

  详细缴税规模为:(1)水产品(2)畜牧产品(3)动物皮张(4)动物毛绒(5)其他动物安排

  (方针依据:财税字〔1995〕52号 财政部 国家税务总局关于印发《农业产品缴税规模注释》的告诉

  问题四:农户手艺织造的竹制和竹芒藤柳坯具是否需求自产农业初级产品?

  答:关于农人个人依照竹器企业供给样品标准,自产或购买竹、芒、藤、木条等,再经过手艺简略织造成竹制或竹芒藤柳混合坯具的,归于自产农业初级产品,应当免征出售环节增值税。收买坯具的竹器企业能够凭开具的农产品收买凭据核算进项税额抵扣。

  (方针依据:《关于农户手艺织造的竹制和竹芒藤柳坯具征收增值税问题的批复国税函〔2005〕56号

  二、对农人专业协作社出售本社成员出产的农业产品,视同农业出产者出售自产农业产品免征增值税

  《财政部 国家税务总局关于农人专业协作社有关税收方针的告诉》(财税〔2008〕81号):

  (一)对农人专业协作社出售本社成员出产的农业产品,视同农业出产者出售自产农业产品免征增值税。

  (二)增值税一般缴税人从农人专业协作社购进的免税农业产品,可按9%或10%的扣除率核算进项税额。〔依据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税变革有关方针的布告》(财政部 税务总局 海关总署布告2019年第39号:缴税人购进农产品,原适用10%扣除率的,扣除率调整为9%。缴税人购进用于出产或许托付加工13%税率货品的农产品,依照10%的扣除率核算进项税额。)

  (三)对农人专业协作社向本社成员出售的农膜、种子、种苗、农药、农机,免征增值税。

  (四)对农人专业协作社与本社成员签定的农业产品和农业出产资料购销合同,免征印花税。

  问题五:农人专业协作社详细指什么安排?

  答:农人专业协作社,是指依照规则建立和挂号的农人专业协作社。

  《中华人民共和国农人专业协作社法》第二条本法所称农人专业协作社,是指在乡村家庭承揽运营根底上,农产品的出产运营者或许农业出产运营服务的供给者、运用者,自愿联合、民主管理的协作性经济安排。

  三、“公司+农户”运营形式出售畜禽免征增值税

  《国家税务总局关于缴税人采纳“公司+农户”运营形式出售畜禽有关增值税问题的布告》(国家税务总局布告2013年第8号)现就缴税人采纳“公司+农户”运营形式出售畜禽有关增值税问题布告如下:现在,一些缴税人采纳“公司+农户”运营形式从事畜禽养殖,归于农业出产者出售自产农产品,应依据《中华人民共和国增值税暂行法令》的有关规则免征增值税。本布告中的畜禽是指归于《财政部 国家税务总局关于印发《农业产品缴税规模注释》的告诉》(财税字〔1995〕52号)文件中规则的农业产品。

  问题六:能够享用免税方针的“公司+农户”运营形式出售畜禽详细是指什么运营形式?

  答:“公司+农户”运营形式从事畜禽养殖,即公司与农户签定托付养殖合同,向农户供给畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(一切权归于公司),农户养殖畜禽苗至制品后交给公司回收,公司将回收的制品畜禽用于出售。

  四、契合规则的运营形式下出产出售种子免征增值税

  《国家税务总局关于制种职业增值税有关问题的布告》(国家税务总局布告2010年第17号)制种企业在下列出产运营形式下出产出售种子,归于农业出产者出售自产农业产品,应依据《中华人民共和国增值税暂行法令》有关规则免征增值税。

  一、制种企业运用自有土地或承租土地,雇佣农户或雇工进行种子繁育,再经烘干、脱粒、风筛等深加工后出售种子。

  二、制种企业供给亲本种子托付农户繁育并从农户手中回收,再经烘干、脱粒、风筛等深加工后出售种子。

  问题七:制种企业出售种子契合什么条件免征增值税?

  答:一是制种企业运用自有土地或承租土地,雇佣农户或雇工进行种子繁育,再经烘干、脱粒、风筛等深加工后出售种子。二是制种企业供给亲本种子托付农户繁育并从农户手中回收,再经烘干、脱粒、风筛等深加工后出售种子。上述两种防备归于农业出产者出售自产农业产品,能够按《中华人民共和国增值税暂行法令》有关规则免征增值税。

  五、国家税务总局12366涉农税收方针问答精选

  (一)农业出产者外购树苗用于出售是否应交纳增值税?

  答:农业出产者出售的自产农业产品免征增值税。依据《财政部 国家税务总局关于印发<农业产品缴税规模注释>的告诉》(财税字〔1995〕52号)规则,“农业出产者出售的自产农业产品”,是指直接从事植物的栽培、收割和动物的养殖、捕捉的单位和个人出售的注释所列的自产农业产品;出售的外购的农业产品,以及单位和个人外购农业产品出产、加工后出售的归于注释所列的农业产品,则不归于免税规模,应当依照规则税率征收增值税。而树苗就归于《农业产品缴税规模注释》所列植物类中的其他植物。其他植物是指除上述罗列植物以外的其他各种人工栽培和野生的植物,如树苗、花卉、植物种子、植物叶子、草、麦秸、豆类、薯类、藻类植物等。

  《财政部 国家税务总局关于农业出产资料征免增值税方针的告诉》(财税〔2001〕113号)规则:“批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机免征增值税”,并没有区别自产与外购。

  因而,仍应遵从增值税暂行法令的规则,自产树苗出售能够免征增值税,而外购树苗中归于种苗的免征增值税,不归于种苗的应该交纳增值税。

  (二)运营花卉怎么缴税?

  答:依据《财政部 国家税务总局关于印发<农业产品缴税规模注释>的告诉》(财税字〔1995〕52号)规则,花卉作为植物的一种,归于农业产品的规模。

  假如花卉是从其他花卉批发商处购进的,其进项税额为增值税专用发票上注明的税款;假如是从花农那里直接购进的,其答应抵扣的进项税额应为买价乘以13%。当月应缴税额为销项税额减去进项税额后的余数。

  (三)出售用采伐的野生红柳枝做成的烤肉扦子,开发票是否免缴增值税?

  答:依据《农业产品缴税规模注释》(财税字〔1995〕52号)规则,用采伐的野生红柳枝做成的烤肉扦子不归于农产品,应按适用税率征收增值税,开具发票应按规则缴缴税款。

  (四)农人个人手艺编制竹器出售是否免征增值税?

  答:依据《国家税务总局关于农户手艺织造的竹制和竹芒藤柳坯具征收增值税问题的批复》(国税函〔2005〕56号)规则,关于农人个人依照竹器企业供给样品标准,自产或购买竹、芒、藤、木条等,再经过手艺简略织造成竹制或竹芒藤柳混合坯具的,归于自产农业初级品,农人出售个人手艺应当免征出售环节增值税。

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  关于农业方面的税收优惠方针条款相对较多、内容冗杂,且散布在不同的税收文件中。为便利咱们学习,小编将全面整理涉农税收优惠方针头绪,推出解析企业涉农税收优惠方针系列文章,希望能到达协助咱们把握方针要害、充沛享用税收优惠的意图。

  一、农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧稳妥以及相关技术培训事务,家禽、家畜、水生动物的配种和疾病防治免征增值税。

  《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的告诉》(财税[2016]36号)附件3:《营业税改征增值税试点过渡方针的规则》第一条第十项:一、下列项目免征增值税:(十)农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧稳妥以及相关技术培训事务,家禽、家畜、水生动物的配种和疾病防治。

  问题一:能够享用增值税免税方针的农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧稳妥以及相关技术培训事务详细都指哪些事务?

  答:农业机耕,是指在农业、林业、牧业中运用农业机械进行耕耘(包含耕耘、栽培、收割、脱粒、植物保护等)的事务;

  排灌,是指对农田进行灌溉或许排涝的事务;

  病虫害防治,是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的事务;

  农牧稳妥,是指为栽培业、养殖业、牧业栽培和养殖的动植物供给稳妥的事务相关技术培训,是指与农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护事务相关以及为使农人获得农牧稳妥常识的技术培训事务;

  问题二:家禽、家畜、水生动物的配种和疾病防治过程中,往往会供给与该项服务有关的药品和医疗用具,对这些药品和医疗用具是否免征增值税?

  答:家禽、家畜、水生动物的配种和疾病防治事务的免税规模,包含与该项服务有关的供给药品和医疗用具的事务。

  二、将土地运用权转让给农业出产者用于农业出产,免征增值税。

  《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的告诉》(财税〔2016〕36号)附件3:《营业税改征增值税试点过渡方针的规则》第一条第三十五项规则,自2016年5月1日起缴税人将土地运用权转让给农业出产者用于农业出产,免征增值税。

  问题三:缴税人采纳转包、租借、交换、转让、入股等方法将承揽地流转给农业出产者用于农业出产是否免征增值税?

  答:1.《财政部、税务总局关于修建服务等营改增试点方针的告诉》(财税〔2017〕58号)第四条规则,自2017年7月1日起,缴税人采纳转包、租借、交换、转让、入股等方法将承揽地流转给农业出产者用于农业出产,免征增值税。

  2、依据《财政部、国家税务总局关于租入固定财物进项税额抵扣等增值税方针的告诉》(财税〔2017〕90号)第四条规则,自2016年5月1日至2017年6月30日,缴税人采纳转包、租借、交换、转让、入股等方法将承揽地流转给农业出产者用于农业出产,免征增值税。本告诉下发前已征的增值税,可抵减今后月份应交纳的增值税,或处理退税。

  依据以上规则,自2016年5月1日起,缴税人采纳转包、租借、交换、转让、入股等方法将承揽地流转给农业出产者用于农业出产,免征增值税。

  三、契合条件小额告贷公司获得的农户小额告贷利息收入免增值税

  《财政部、税务总局关于小额告贷公司有关税收方针的告诉》(财税〔2017〕48号)第一条规则:自2017年1月1日至2019年12月31日,对经省级金融管理部门(金融办、局等)同意建立的小额告贷公司获得的农户小额告贷利息收入,免征增值税。

  问题四:契合条件小额告贷公司获得的农户小额告贷利息收入是否免企业所得税?

  答:1.《财政部、税务总局关于小额告贷公司有关税收方针的告诉》(财税〔2017〕48号)第二条规则:自2017年1月1日至2019年12月31日,对经省级金融管理部门(金融办、局等)同意建立的小额告贷公司获得的农户小额告贷利息收入,在核算应缴税所得额时,按90%计入收入总额。

  2.《财政部、国家税务总局关于连续支撑乡村金融开展有关税收方针的告诉》(财税〔2017〕44号)第三条规则:自2017年1月1日至2019年12月31日,对稳妥公司为栽培业、养殖业供给稳妥事务获得的保费收入,在核算应缴税所得额时,按90%计入收入总额。

  问题五:上述方针中的农户的详细规模有哪些?小额告贷指哪类告贷?保费收入核算口径是什么?

  答:1.所称农户,是指长时间(一年以上)寓居在乡镇(不包含城关镇)行政管理区域内的住户,还包含长时间寓居在城关镇所辖行政村规模内的住户和户口不在本地而在本地寓居一年以上的住户,国有农场的员工和乡村个体工商户。坐落乡镇(不包含城关镇)行政管理区域内和在城关镇所辖行政村规模内的国有经济的机关、集体、校园、企事业单位的集体户;有本地户口,但举家外出营生一年以上的住户,不管是否保存承揽犁地均不归于农户。农户以户为核算单位,既能够从事农业出产运营,也能够从事非农业出产运营。农户告贷的断定应以告贷发放时的承贷主体是否归于农户为准。

  2.小额告贷,是指单笔且该农户告贷余额总额在10万元(含本数)以下的告贷。

  3.保费收入,是指原稳妥保费收入加上分保费收入减去分出保费后的余额。

  问题六:金融机构享用免税方针的核算要求是什么?

  答:金融机构应对契合条件的农户小额告贷利息收入进行独自核算,不能独自核算的不得适用本免增值税和减计企业所得税收入的优惠方针。

  四、金融企业涉农告贷逾期无法回收,能够按规则核算承认告贷丢失进行税前扣除。

  《国家税务总局关于金融企业涉农告贷和中小企业告贷丢失税前扣除问题的布告》(国家税务总局布告2015年第25号)一、金融企业涉农告贷、中小企业告贷逾期1年以上,经追索无法回收,应依据涉农告贷、中小企业告贷分类证明,按下列规则核算承认告贷丢失进行税前扣除:

  (一)单户告贷余额不超越300万元(含300万元)的,应依据向告贷人和担保人的有关原始追索记载(包含司法追索、电话追索、函件追索和上门追索等原始记载之一,并由经办人和负责人一起签章承认),核算承认丢失进行税前扣除。

  (二)单户告贷余额超越300万元至1000万元(含1000万元)的,应依据有关原始追索记载(应当包含司法追索记载,并由经办人和负责人一起签章承认),核算承认丢失进行税前扣除。

  (三)单户告贷余额超越1000万元的,仍按《国家税务总局关于发布〈企业财物丢失所得税税前扣除管理办法〉的布告》(国家税务总局布告2011年第25号)有关规则核算承认丢失进行税前扣除。

  问题七:涉农告贷首要指哪类告贷?

  答:涉农告贷,是指《告贷风险分类指引》(银监发〔2007〕54号)核算的核算的以下告贷:

  (一)农户告贷;是指金融企业发放给农户的一切告贷。农户告贷的断定应以告贷发放时的承贷主体是否归于农户为准。农户,是指长时间(一年以上)寓居在乡镇(不包含城关镇)行政管理区域内的住户,还包含长时间寓居在城关镇所辖行政村规模内的住户和户口不在本地而在本地寓居一年以上的住户,国有农场的员工和乡村个体工商户。坐落乡镇(不包含城关镇)行政管理区域内和在城关镇所辖行政村规模内的国有经济的机关、集体、校园、企事业单位的集体户;有本地户口,但举家外出营生一年以上的住户,不管是否保存承揽犁地均不归于农户。农户以户为核算单位,既能够从事农业出产运营,也能够从事非农业出产运营。

  (二)乡村企业及各类安排告贷。是指金融企业发放给注册地坐落乡村区域的企业及各类安排的一切告贷。乡村区域,是指除地级及以上城市的城市行政区及其市辖建制镇之外的区域。

  五、对个人或个体户获得的“四业”所得暂不征收个人所得税。

  《财政部、国家税务总局关于乡村税费变革试点区域有关个人所得税问题的告诉》(财税〔2004〕30号)对个人或个体户从事栽培业、养殖业、养殖业、捕捉业,且运营项目归于农业税(包含农业特产税)、牧业税缴税规模的,其获得的“四业”所得暂不征收个人所得税。

  问题八:对个人独资企业和合伙企业从事栽培业、养殖业、养殖业和捕捉业,其出资者获得的“四业”所得是否也征收个人所得税?

  答:依据《财政部、国家税务总局关于个人独资企业和合伙企业出资者获得栽培业养殖业养殖业捕捉业所得有关个人所得税问题的批复》(财税〔2010〕96号)规则:对个人独资企业和合伙企业从事栽培业、养殖业、养殖业和捕捉业(以下简称“四业”),其出资者获得的“四业”所得暂不征收个人所得税。

  六、直接用于农、林、牧、渔业的出产用地免征乡镇土地运用税。

  《中华人民共和国乡镇土地运用税暂行法令》(国务院令〔1988〕第17号)第六条下列土地免缴土地运用税:五、直接用于农、林、牧、渔业的出产用地;

  问题九:直接用于农、林、牧、渔业的出产用地详细是指什么性质的用地?

  答:依据《国家税务局关于检发<关于土地运用税若干详细问题的解说和暂行规则>的告诉》(国税地字〔1988〕第15号)规则:直接用于农、林、牧、渔业的出产用地,是指直接从事于栽培、养殖、养殖的专业用地,不包含农副产品加工场所和日子、工作用地。

  七、运营采摘、参观农业的单位和个人,其直接用于采摘、参观的栽培、养殖、养殖的土地,免征乡镇土地运用税。

  《财政部、国家税务总局关于房产税、乡镇土地运用税有关方针的告诉》(财税〔2006〕186号)在乡镇土地运用税征收规模内运营采摘、参观农业的单位和个人,其直接用于采摘、参观的栽培、养殖、养殖的土地,免征乡镇土地运用税。