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国家税务总局布告2019年第2号 国家税务总局关于施行小型微利企业普惠性所得税减免方针有关问题的布告

来历:税屋 作者:税屋 人气: 发布时刻:2019-01-19
摘要:依据《中华人民共和国企业所得税法》及其施行法令、《财政部 税务总局关于施行小微企业普惠性税收减免方针的告诉》(财税〔2019〕13号)等规则,现就小型微利企业普惠性所得税减免方针有关问题布告如下...
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国家税务总局关于施行小型微利企业普惠性所得税减免方针有关问题的布告

国家税务总局布告2019年第2号              2019-1-18

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  依据《中华人民共和国企业所得税法》及其施行法令、《财政部 税务总局关于施行小微企业普惠性税收减免方针的告诉》(财税[2019]13号,以下简称《告诉》)等规则,现就小型微利企业普惠性所得税减免方针有关问题布告如下:

  一、自2019年1月1日至2021年12月31日,对小型微利企业年应交税所得额不超越100万元的部分,减按25%计入应交税所得额,按20%的税率交纳企业所得税;对年应交税所得额超越100万元但不超越300万元的部分,减按50%计入应交税所得额,按20%的税率交纳企业所得税。

  小型微利企业不管按查账征收方法或核定征收方法交纳企业所得税,均可享用上述优惠方针。

  二、本布告所称小型微利企业是指从事国家非约束和制止职业,且一起契合年度应交税所得额不超越300万元、从业人数不超越300人、财物总额不超越5000万元等三个条件的企业。

  三、小型微利企业所得税共同施行按季度预缴。

  预缴企业所得税时,小型微利企业的财物总额、从业人数、年度应交税所得额目标,暂按当年度到本期申报所属期末的状况进行判别。其间,财物总额、从业人数目标对比《告诉》第二条中“全年季度平均值”的核算公式,核算到本期申报所属期末的季度平均值;年度应交税所得额目标暂按到本期申报所属期末不超越300万元的规范判别。

  四、原不契合小型微利企业条件的企业,在年度中心预缴企业所得税时,按本布告第三条规则判别契合小型微利企业条件的,应依照到本期申报所属期末累计状况核算享用小型微利企业所得税减免方针。当年度此前期间因不契合小型微利企业条件而多预缴的企业所得税税款,可在今后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。

  按月度预缴企业所得税的企业,在当年度4月、7月、10月预缴申报时,假如依照本布告第三条规则判别契合小型微利企业条件的,下一个预缴申报期起调整为按季度预缴申报,一经调整,当年度内不再改变。

  五、小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时,经过填写交税申报表相关内容,即可享用小型微利企业所得税减免方针。

  六、施行核定应纳所得税额征收的企业,依据小型微利企业所得税减免方针规则需求调减定额的,由主管税务机关依照程序调整,并及时将调整状况奉告企业。

  七、企业预缴企业所得税时已享用小型微利企业所得税减免方针,汇算清缴企业所得税时不契合《告诉》第二条规则的,应当依照规则补缴企业所得税税款。

  八、《国家税务总局关于遵循履行进一步扩展小型微利企业所得税优惠方针规模有关征管问题的布告》(国家税务总局布告2018年第40号)在2018年度企业所得税汇算清缴完毕后废止。

  特此布告。

国家税务总局

2019年1月18日

关于《国家税务总局关于施行小型微利企业普惠性所得税减免方针有关问题的布告》的解读

国家税务总局办公厅         2019-01-18

  为履行好小型微利企业普惠性所得税减免方针,税务总局发布了《关于施行小型微利企业普惠性所得税减免方针有关问题的布告》(以下简称《布告》)。现解读如下:

  一、拟定《布告》的布景

  为了遵循习近平总书记关于减税降费作业的重要指示精神,履行党中央、国务院关于支撑小微企业发展的决议计划布置,近来,财政部、税务总局发布《关于施行小微企业普惠性税收减免方针的告诉》(财税[2019]13号,以下简称《告诉》),进一步加大企业所得税优惠力度,放宽小型微利企业规范。《告诉》规则,自2019年1月1日至2021年12月31日,从事国家非约束和制止职业,且一起契合年度应交税所得额不超越300万元、从业人数不超越300人、财物总额不超越5000万元等三个条件的企业,对其年应交税所得额不超越100万元的部分,减按25%计入应交税所得额,按20%的税率交纳企业所得税;对年应交税所得额超越100万元但不超越300万元的部分,减按50%计入应交税所得额,按20%的税率交纳企业所得税。为保证广阔企业能够及时、精确享用上述方针,税务总局拟定了《布告》。

  二、《布告》的主要内容

  (一)清晰小型微利企业普惠性所得税减免方针的适用规模

  为了保证小型微利企业应享尽享普惠性所得税减免方针,《布告》清晰了不管企业所得税施行查账征收方法仍是核定征收方法的企业,只需契合条件,均能够享用小型微利企业普惠性所得税减免方针。

  (二)清晰预缴企业所得税时小型微利企业的判别方法

  从2019年度开端,在预缴企业所得税时,企业可直接按当年度到本期末的财物总额、从业人数、应交税所得额等状况判别是否为小型微利企业。与此前需求结合企业上一个交税年度是否为小型微利企业的状况进行判别比较,方法更简略、确认性更强。

  详细判别方法为:财物总额、从业人数目标对比《告诉》第二条规则中“全年季度平均值”的核算公式,核算到本期末的季度平均值;年应交税所得额目标按到本期末不超越300万元的规范判别。示例如下: 

  例1.A企业2017年建立,从事国家非约束和制止职业,2019年各季度的财物总额、从业人数以及累计应交税所得额状况如下表所示:  

季度 从业人数 财物总额(万元) 应交税所得额(累计值,万元)
期初 期末 期初 期末
第1季度 120 200 2000 4000 150
第2季度 400 500 4000 6600 200
第3季度 350 200 6600 7000 280
第4季度 220 210 7000 2500 350


  解析:A企业在预缴2019年度企业所得税时,判别是否契合小型微利企业条件的详细进程如下:

目标 第1季度 第2季度 第3季度 第4季度
从业人数 季初 120 400 350 220
季末 200 500 200 210
季度平均值 (120+200)÷2=160 (400+500)÷2=450 (350+200)÷2=275 (220+210)÷2=215
到本期末季度平均值 160 (160+450)÷2=305 (160+450+275)÷3=295 (160+450+275+215)÷4
=275
财物总额(万元) 季初 2000 4000 6600 7000
季末 4000 6600 7000 2500
季度平均值 (2000+4000)÷2=3000 (4000+6600)÷2=5300 (6600+7000)÷2=6800 (7000+2500)÷2=4750
到本期末季度平均值 3000 (3000+5300)÷2=4150 (3000+5300+6800)÷3=
5033.33
(3000+5300+6800+4750)÷4=4962.5
应交税所得额(累计值,万元) 150 200 280 350
判别成果 契合 不契合
(从业人数超支)
不契合
(财物总额超支)
不契合
(应交税所得额超支)


  例2.B企业2019年5月建立,从事国家非约束和制止职业,2019年各季度的财物总额、从业人数以及累计应交税所得额状况如下表所示:

季度 从业人数 财物总额(万元) 应交税所得额(累计值,万元)
期初 期末 期初 期末
第2季度 100 200 1500 3000 200
第3季度 260 300 3000 5000 350
第4季度 280 330 5000 6000 280


  解析:B企业在预缴2019年度企业所得税时,判别是否契合小型微利企业条件的详细进程如下:

目标 第2季度 第3季度 第4季度
从业人数 季初 100 260 280
季末 200 300 330
季度平均值 (100+200)÷2=150 (260+300)÷2=280 (280+330)÷2=305
到本期末季度平均值 150 (150+280)÷2=215 (150+280+305)÷3=245
财物总额(万元) 季初 1500 3000 5000
季末 3000 5000 6000
季度平均值 (1500+3000)÷2=2250 (3000+5000)÷2=4000 (5000+6000)÷2=5500
到本期末季度平均值 2250 (2250+4000)÷2=3125 (2250+4000+5500)÷3=3916.67
应交税所得额(累计值,万元) 200 350 280
判别成果 契合 不契合
(应交税所得额超支)
契合


  (三)清晰预缴企业所得税时小型微利企业实践应纳所得税额和减免税额的核算方法

  依据《告诉》规则,小型微利企业年应交税所得额不超越100万元、超越100万元但不超越300万元的部分,别离减按25%、50%计入应交税所得额,按20%的税率交纳企业所得税。示例如下:

  例3.C企业2019年第1季度预缴企业所得税时,经过判别不契合小型微利企业条件,可是尔后的第2季度和第3季度预缴企业所得税时,经过判别契合小型微利企业条件。第1季度至第3季度预缴企业所得税时,相应的累计应交税所得额别离为50万元、100万元、200万元。

  解析:C企业在预缴2019年第1季度至第3季度企业所得税时,实践应纳所得税额和减免税额的核算进程如下:

核算进程 第1季度 第2季度 第3季度
预缴时,判别是否为小型微利企业 不契合小型微利企业条件 契合小型微利企业条件 契合小型微利企业条件
应交税所得额(累计值,万元) 50 100 200
实践应纳所得税额(累计值,万元) 50×25%=12.5 100×25%×20%=5 100×25%×20%+(200-100)×50%×20%=15
本期应补(退)所得税额(万元) 12.5 0(5-12.5<0,本季度应缴税款为0) 15-12.5=2.5
已纳所得税额(累计值,万元) 12.5 12.5+0=12.5 12.5+0+2.5=15
减免所得税额(累计值,万元) 50×25%-12.5=0 100×25%-5=20 200×25%-15=35


  (四)清晰小型微利企业的企业所得税预缴期限

  为了推动办税便当化变革,从2016年4月开端,小型微利企业共同施行按季度预缴企业所得税。因而,按月度预缴企业所得税的企业,在年度中心4月、7月、10月的交税申报期进行预缴申报时,假如依照规则判别为小型微利企业的,其交税期限将共同调整为按季度预缴。一起,为了防止年度内频频调整交税期限,《布告》规则,一经调整为按季度预缴,当年度内不再改变。

  (五)清晰施行核定应纳所得税额征收方法的企业也能够享用小型微利企业普惠性所得税减免方针

  与施行查账征收方法和施行核定应税所得率征收方法的企业经过填写交税申报表核算享用税收优惠不同,施行核定应纳所得税额征收方法的企业,由主管税务机关依据小型微利企业普惠性所得税减免方针的条件与企业的状况进行判别,契合条件的,由主管税务机关依照程序调整企业的应纳所得税额。相关调整状况,主管税务机关应当及时奉告企业。

  三、《布告》履行时刻

  《布告》是与《告诉》相配套的征管方法,履行时刻与其共同。