增值税加计抵减:应与所得税优惠归纳考虑

来历:我国税务报 作者:我国税务报 人气: 发布时刻:2019-06-18
摘要:增值税加计抵减是近期国家出台的减税降费方针的一项重要措施。详细适用过程中,企业加计抵减的税额,将相应添加其企业所得税应交税所得额。因而,主张企业将增值税与企业所得税税收优惠方针结合起来,归纳考虑税收本钱,合规享用税收优惠。 典型事例 某出产...
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  增值税加计抵减是近期国家出台的减税降费方针的一项重要措施。详细适用过程中,企业加计抵减的税额,将相应添加其企业所得税应交税所得额。因而,主张企业将增值税与企业所得税税收优惠方针结合起来,归纳考虑税收本钱,合规享用税收优惠。

  典型事例

  某出产、生活性服务业交税人A公司是增值税一般交税人。为便利核算,只考虑2019年12月份收入状况,且不考虑附加税费。2019年12月,该公司账面承认的增值税销项税额为500万元,进项税额为200万元,期初留抵进项税额为100万元。该企业2019年度企业所得税应交税所得额为290万元。假如挑选适用增值税加计抵减方针,A公司本期可计提加计抵减额为20万元。

  根本规则

  依照《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税变革有关方针的布告》(财政部 税务总局 海关总署布告2019年第39号,以下简称39号布告)的规则,2019年4月1日~2021年12月31日,契合条件的从事出产、生活性服务业一般交税人,依照当期可抵扣进项税额加计10%,用于抵减应交税额。

  加计抵减怎样进行管帐处理?日前,财政部管帐司对此进行了解读:出产、生活性服务业交税人获得财物或承受劳务时,应当依照《增值税管帐处理规则》的相关规则,对增值税相关事务进行管帐处理;实践交纳增值税时,按应交税额借记“应交税费—未交增值税”等科目,按实践交纳金额贷记“银行存款”科目,按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。

  《财政部关于印发修订〈企业管帐原则第16号——政府补助〉的告诉》(财会〔2017〕15号)对“其他收益”科目的适用范围作了规则,并自2017年6月12日起施行。该原则第十一条规则,与企业日常活动相关的政府补助,应当依照经济事务本质,计入“其他收益”科目或冲减相关本钱费用。与企业日常活动无关的政府补助,应当计入“运营外出入”科目。由此,增值税加计抵减额要在赢利表的“运营赢利”项目里的“其他收益”中表现。

  这就带来了一个问题——假如企业适用增值税加计抵减方针,依照加计抵减金额计入“其他收益”科目,则相应金额需求计入赢利表中核算交纳企业所得税。

  计划一

  A公司挑选适用增值税加计抵减方针,可加计抵减税额共20万元。

  在这种状况下,A公司2019年度企业所得税应交税所得额相应添加20万元,年度应交税所得额变更为310万元。《财政部 税务总局关于施行小微企业普惠性税收减免方针的告诉》(财税〔2019〕13号)规则,小型微利企业,指从事国家非约束和制止职业,且一起契合年度应交税所得额不超越300万元、从业人数不超越300人、财物总额不超越5000万元这三个条件的企业。据此,A公司不能享用小型微利企业优惠方针。当期增值税应交税额=500-200-100-20=180(万元);企业所得税应交税额=310×25%=77.5(万元)。

  全体缴交税额为180+77.5=257.5(万元)。

  计划二

  A公司挑选不适用增值税加计抵减方针。

  此刻,A公司企业所得税应交税所得额为290万元,假定契合相关规则,可享用小型微利企业所得税优惠方针。A公司当期增值税应交税额=500-200-100=200万元;企业所得税应交税额=100×25%×20%+(290-100)×50%×20%=5+19=24(万元)。

  全体缴交税额为200+24=224(万元)。

  主张

  值得重视的是,39号布告规则,交税人确认适用加计抵减方针后,在一个天然年度内不行再调整,今后年度是否适用,依据上年度出售额核算确认。一起,交税人应独自核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等改变状况。

  笔者以为,为了充沛享用减税降费方针,交税人应依据本身实践,归纳考虑增值税加计抵减方针与企业所得税相关税收优惠方针的配套施行状况。